Iperammortamento 2026: guida completa e aggiornata

1. Cos'è l'Iperammortamento 2026 e perché è stato introdotto

L'Iperammortamento 2026 è la misura che, in continuità con i piani Transizione 4.0 e 5.0, sostituisce i relativi crediti d'imposta per i nuovi investimenti: reintroduce la logica della maggiorazione del costo di acquisizione dei beni strumentali nuovi, riconosciuta ai soli fini fiscali per il calcolo delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria.

L'obiettivo è sostenere la trasformazione digitale ed energetica del sistema produttivo: l'agevolazione riguarda beni materiali e immateriali 4.0 (Allegati IV e V alla legge 199/2025) e beni per l'autoproduzione di energia da fonti rinnovabili, per investimenti completati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028.

2. I Riferimenti Normativi Principali

La disciplina poggia su tre fonti principali, di cui è utile conoscere i perimetri:

• Legge 199/2025 (Legge di Bilancio 2026), art. 1, commi 427-436: istituisce la maggiorazione del costo di acquisizione ai fini delle imposte sui redditi, definisce gli scaglioni (180%, 100%, 50%), i beni agevolabili, le esclusioni, il cumulo e il ruolo del GSE.
• Decreto-legge 38/2026 (convertito dalla L. 88/2026): all'art. 7 ha eliminato, con effetto dal 1° gennaio 2026, il requisito che i beni fossero prodotti in uno Stato dell'Unione europea o del SEE: oggi l'origine dei beni non è più una condizione generale. Per l'autoproduzione da fonte solare restano però i vincoli sui moduli fotovoltaici (art. 12 DL 181/2023) richiamati dal comma 429.
• Decreto interministeriale MIMIT-MEF del 7 maggio 2026: è il decreto attuativo. Disciplina ambito soggettivo e oggettivo, procedura di accesso e comunicazioni al GSE, perizia asseverata, certificazione contabile, controlli, decadenza e recupero. Termini e modelli delle comunicazioni sono fissati dai decreti direttoriali del 10 giugno, 20 luglio e 14 ottobre 2026.

3. Come funziona: maggiorazione del costo, non credito d'imposta

Il cambiamento più rilevante per le imprese è il ritorno alla maggiorazione del costo fiscale, in luogo del credito d'imposta compensabile in F24 previsto da Transizione 4.0 e 5.0.

Qual è la differenza pratica?
Il credito d'imposta riduceva direttamente i debiti fiscali e previdenziali in F24. L'Iperammortamento agisce invece "a monte": aumenta le quote di ammortamento deducibili e quindi riduce la base imponibile delle sole imposte sui redditi (IRES o IRPEF), non dell'IRAP.

4. Le Aliquote a Scaglioni

Il beneficio è strutturato in modo decrescente all'aumentare dell'investimento, per favorire proporzionalmente di più le piccole e medie spese. La L. 199/2025 (art. 1, c. 427) e il DM 7 maggio 2026 (art. 4) stabiliscono i seguenti scaglioni, che si applicano alla quota di investimenti completati in ciascuna annualità:

Esempio su investimenti completati nell'anno per 3.000.000 €: sui primi 2,5 mln si calcola il 180% (maggiorazione di 4,5 mln). Sui restanti 500.000 € si calcola il 100% (maggiorazione di 500.000 €). Maggiorazione totale: 5 milioni di euro, per un costo fiscalmente riconosciuto complessivo di 8 milioni (100% + maggiorazione).

Due precisazioni importanti. Gli scaglioni si applicano agli investimenti completati in ciascuna annualità (art. 4, c. 2 del DM): la maggiorazione del 180% significa che il costo fiscalmente deducibile diventa il 280% del costo del bene. Inoltre la maggiorazione vale ai soli fini delle imposte sui redditi (IRES/IRPEF): non riduce la base imponibile IRAP.

5. Chi può beneficiarne

La platea dei beneficiari è estremamente ampia. L'agevolazione spetta a tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato (incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti). Non ci sono limitazioni per quanto riguarda:

• La natura giuridica (S.p.A., S.r.l., S.n.c., ditte individuali, ecc.)
• Il settore economico di appartenenza
• La dimensione aziendale
• La dimensione, purché il reddito d'impresa sia determinato in modo da dedurre gli ammortamenti: per i forfettari, che non deducono analiticamente i costi, la maggiorazione non produce effetti (approfondimento)

Esclusioni (art. 1, c. 428): il beneficio non spetta alle imprese in stato di liquidazione volontaria, fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo senza continuità aziendale o sottoposte ad altra procedura concorsuale (R.D. 267/1942, Codice della crisi d'impresa o leggi speciali), né a quelle che abbiano in corso un procedimento per la dichiarazione di tali situazioni, né alle imprese destinatarie di sanzioni interdittive ai sensi del D.Lgs. 231/2001. Per le imprese ammesse, la spettanza è comunque subordinata al rispetto delle norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e al corretto versamento dei contributi previdenziali e assistenziali.

6. Quali beni rientrano (Allegati IV e V)

L'agevolazione non si applica a qualsiasi bene strumentale, ma unicamente a quelli ad alto contenuto tecnologico funzionali alla trasformazione in chiave 4.0 o 5.0 (transizione green). I beni sono rigidamente classificati in due allegati:

• Beni materiali (Allegato IV): beni strumentali nuovi, come macchine utensili, robot e cobot, sistemi di movimentazione e magazzini automatizzati, sistemi di visione e sensoristica, se rientranti nell'elenco dell'allegato e interconnessi.
• Beni immateriali (Allegato V): software, sistemi e piattaforme per la gestione e il controllo della produzione, la progettazione, la supply chain, l'analisi dei dati, l'intelligenza artificiale e la cybersecurity industriale, se rientranti nell'elenco dell'allegato e interconnessi.
• Autoproduzione di energia da fonti rinnovabili: beni materiali nuovi finalizzati all'autoconsumo (anche a distanza) e relativi sistemi di accumulo. Il dimensionamento degli impianti elettrici non può eccedere il 105% del fabbisogno energetico della struttura produttiva. Per il solare sono agevolabili esclusivamente gli impianti con moduli fotovoltaici di cui all'art. 12, comma 1, lettere b) e c), del DL 181/2023.

7. Il requisito dell'Interconnessione

Questo è il cuore tecnico dell'intera normativa ed è la principale causa di contenzioso con l'Agenzia delle Entrate. Acquistare un macchinario presente nell'Allegato IV non è sufficiente.

Per beneficiare dell'Iperammortamento, il bene deve essere interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Tecnicamente significa che:

• Il macchinario deve scambiare dati (es. ricezione di ordini di lavoro/part program e invio di dati di stato/telemetria).
• L'interscambio deve avvenire tramite standard riconosciuti (TCP/IP, OPC-UA, MQTT, ecc.).
• L'interconnessione deve essere mantenuta per l'intero periodo di godimento del beneficio.

8. La procedura GSE: le comunicazioni telematiche

Per accedere al beneficio l'impresa trasmette al GSE, tramite l'Area Clienti (accesso con SPID o CIE), una serie di comunicazioni su modelli standardizzati (art. 3 del DM 7 maggio 2026). Sono tre comunicazioni principali, più due comunicazioni periodiche annuali:

Comunicazioni periodiche. Fino al termine di fruizione, l'impresa trasmette ogni anno, entro il 20 gennaio, investimenti effettuati, costo sostenuto e previsione di utilizzo del beneficio e, entro il successivo 30 giugno, il piano di ammortamento con le quote dell'incentivo imputate a ciascun esercizio.

Preventiva e ordine al fornitore. Dal testo del DM non risulta che l'ordine debba essere successivo alla preventiva: sono agevolabili gli investimenti completati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028. Poiché però dalla notifica dell'esito della preventiva decorre il termine di 60 giorni per la conferma, conviene inviarla appena possibile.

Conseguenze. Il mancato invio delle comunicazioni o delle integrazioni nei termini e nelle modalità previste comporta il mancato perfezionamento della procedura per la fruizione del beneficio (art. 3, c. 5). Approfondisci nella guida alla procedura GSE passo per passo.

9. Perizia tecnica asseverata e certificazione contabile

La perizia tecnica asseverata è richiesta per i beni agevolati, senza soglie di valore (art. 6 del DM). Comprova le caratteristiche tecniche che includono i beni negli Allegati IV e V, l'interconnessione al sistema aziendale o alla rete di fornitura e, per gli impianti rinnovabili, il rispetto dei requisiti dell'art. 8. È rilasciata da un ingegnere o perito industriale iscritti ai rispettivi albi, oppure con attestazione di un ente di certificazione accreditato, tutti dotati di idonea copertura assicurativa. Per il settore agricolo, per i beni degli Allegati IV e V, possono rilasciarla anche dottori agronomi e forestali, agrotecnici laureati e periti agrari laureati.

L'effettivo sostenimento delle spese è invece attestato dalla certificazione contabile (art. 7): la rilasciano i soggetti incaricati della revisione legale dei conti; per le imprese non obbligate alla revisione legale è rilasciata da un revisore legale o da una società di revisione iscritti alla sezione A del registro, nel rispetto dei principi di indipendenza.

10. Periodo di riferimento e scadenze

• L'agevolazione riguarda gli investimenti completati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028.
• Le percentuali di maggiorazione (180%, 100%, 50%) sono le stesse per tutto il periodo; gli scaglioni si applicano agli investimenti completati in ciascuna annualità (art. 4, c. 2 del DM).
• La comunicazione di completamento va inviata entro il 15 novembre 2028; la maggiorazione rileva dal periodo d'imposta in cui si trasmette, se il bene è già entrato in funzione nello stesso periodo, ed è subordinata all'esito positivo delle verifiche del GSE.
• Per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2026 la maggiorazione non incide sul calcolo dell'acconto (L. 199/2025, art. 1, c. 434).

11. Cumulabilità con altri incentivi

La maggiorazione è cumulabile con altre agevolazioni finanziate con risorse nazionali ed europee sugli stessi costi (ad esempio Nuova Sabatini o credito ZES), a condizioni precise (art. 1, c. 431): il sostegno non deve coprire le medesime quote di costo dei singoli investimenti e non deve portare al superamento del costo sostenuto. La base di calcolo è assunta al netto delle altre sovvenzioni o contributi ricevuti per i medesimi costi.

La maggiorazione non si applica agli investimenti che beneficiano del credito d'imposta Transizione 5.0 (art. 1, c. 446, L. 207/2024).

12. Rischi di decadenza e controlli

Il GSE svolge verifiche documentali e controlli sugli investimenti agevolati. L'impresa decade, totalmente o parzialmente, dal beneficio (art. 10 del DM) in presenza, ad esempio, di:

• assenza di requisiti di ammissibilità o documentazione irregolare imputabile all'impresa e non sanabile;
• mancata conservazione della documentazione che dimostra costi e beneficio (perizie, certificazioni, fatture, documenti di trasporto);
• false dichiarazioni rese nella procedura o impossibilità di effettuare i controlli per cause imputabili all'impresa;
• realizzo a titolo oneroso del bene o destinazione a strutture produttive all'estero, senza sostituzione con un bene nuovo analogo o superiore nello stesso periodo d'imposta (art. 1, c. 432: con la sostituzione la fruizione prosegue).

In caso di indebita fruizione il GSE segnala la violazione all'Agenzia delle Entrate, che recupera l'importo maggiorato di interessi e sanzioni (art. 11 del DM).

Fatture. Né la legge né il DM impongono una dicitura obbligatoria in fattura; le fatture vanno però indicate nelle comunicazioni al GSE e conservate insieme agli altri documenti. Indicare nella causale il riferimento alla misura può essere una buona prassi, non un obbligo di legge.

13. L'importanza di affidarsi a un partner esperto

Gestire l'Iperammortamento non è un mero calcolo contabile. Richiede competenze trasversali: ingegneristiche (per l'ammissibilità tecnica e l'interconnessione), burocratiche (per la gestione portale GSE) e fiscali.

Affrontare questo percorso con risorse interne, spesso sovraccariche, espone l'azienda a rischi formali enormi. In Monaci Digitali S.r.l. ci occupiamo esattamente di questo: coordiniamo l'intero processo, sollevando l'impresa da ogni onere amministrativo e garantendo l'asseverazione da parte di ingegneri iscritti all'albo all'interno del nostro network.

14. Domande Frequenti (FAQ)