Iperammortamento in leasing: serve l'acconto del 20%?

Nel leasing il 20% è soddisfatto con contratto e ordine della società concedente. Ecco come compilare la conferma sul portale GSE.

Leasing e Iperammortamento: la misura si applica anche ai canoni

L'Iperammortamento 2026 consiste in una maggiorazione del costo di acquisizione dei beni, riconosciuta ai soli fini fiscali per il calcolo delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria. La misura è quindi pensata anche per chi acquisisce i beni in leasing.

In questi casi la maggiorazione incide sui canoni di locazione finanziaria. Come per le altre agevolazioni sui beni strumentali, il riferimento è di norma il costo sostenuto dalla società di leasing per acquistare il bene dal fornitore: l'impostazione contabile e fiscale va comunque verificata con il proprio consulente e con la società concedente.

Il requisito del 20% nel leasing

Per i beni acquistati direttamente, la comunicazione di conferma indica data e importo dell'ultima quota dell'acconto con cui si raggiunge il 20% del costo di acquisizione di ciascun bene.

Per i beni oggetto di locazione finanziaria il DM prevede una regola diversa (art. 3, comma 2): fermo restando l'obbligo di inviare la comunicazione di conferma, il requisito del pagamento delle quote per il raggiungimento del 20% si considera soddisfatto con la stipula del contratto di locazione finanziaria e con l'impegno assunto con il fornitore dalla società concedente mediante la sottoscrizione dell'ordine di acquisto.

In pratica, per il leasing il DM non richiede né un maxi-canone né un acconto versato direttamente al fornitore per soddisfare la soglia del 20%.

Cosa resta comunque da fare

Il leasing non esonera dalla procedura sul portale GSE:

1. Comunicazione preventiva, per ciascuna struttura produttiva.
2. Comunicazione di conferma entro 60 giorni dalla notifica dell'esito positivo della preventiva: va inviata anche per i beni in leasing, allegando i dati delle fatture.
3. Comunicazione di completamento a interconnessione avvenuta e comunque entro il 15 novembre 2028, con le attestazioni di possesso di perizia e certificazione contabile.
4. Comunicazioni periodiche: entro il 20 gennaio di ogni anno e, con il piano di ammortamento, entro il 30 giugno.

Quando rileva l'investimento

Per il DM il "completamento dell'investimento" coincide con la data di effettuazione secondo le regole generali dell'art. 109, commi 1 e 2, del TUIR, a prescindere dai principi contabili adottati. L'anno di completamento determina anche l'annualità a cui si applicano gli scaglioni di maggiorazione (180%, 100%, 50%).

Per i beni in leasing la data di effettuazione segue le regole fiscali della locazione finanziaria: conviene definirla caso per caso con la società concedente, perché da essa dipendono l'annualità e la tempistica della comunicazione di completamento. La maggiorazione rileva dal periodo d'imposta in cui si trasmette la comunicazione di completamento, purché il bene sia entrato in funzione nello stesso periodo.

Perizia e certificazione contabile

La perizia tecnica asseverata (art. 6 del DM) comprova le caratteristiche tecniche del bene e la sua interconnessione al sistema aziendale. È rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti ai rispettivi albi, oppure da un ente di certificazione accreditato. La certificazione contabile (art. 7) è rilasciata da un revisore legale dei conti.

L'impresa che fruisce della maggiorazione, cioè l'utilizzatrice del bene, è quella che trasmette le comunicazioni al GSE e che deve conservare perizia, certificazione e documentazione per i controlli (art. 9).